Чтение онлайн

С 1-го по 6-й месяц действия договора лизинга сумма дохода отражается в размере 3 300 000 рублей (22 000 000 руб. x 15 %), сумма расхода –2 580 000 рублей (17 200 000 рублей x 15 %). С 7-го по 36-й месяц действия договора лизинга сумма дохода отражается в размере 440 000 рублей (22 000 000 рублей x 2 %), сумма расхода – 344 000 рублей (17 200 000 рублей x 2 %).

На основании договора лизинга и соответствующих первичных документов (накладная, технический паспорт и тому подобное) лизингодатель должен оформить акты ввода в эксплуатацию по формам №ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» и №ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Это будет первая ступень в документообороте лизингодателя.

Затем на основании акта приема-передачи основных средств лизингодатель отражает в учете операции по выбытию предмета лизинга. Отметим, что в акте передачи на баланс указывается балансовая оценка имущества по данным лизингодателя.

Прием-передача объекта в лизинг между организациями, для включения его в состав основных средств, для организации-лизингополучателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-лизингодателя оформляется актами о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1 (№№ОС-1а, ОС-1б)), которые утверждаются руководителями организации – лизингополучателя и организации – лизингодателя и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К актам прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Если объект будет учитываться на балансе лизингополучателя, то в этих случаях лизингодатель может также передать лизингополучателю копию инвентарной карточки объекта по форме №ОС-6. Данный объект может учитываться лизингополучателем по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем. Это вторая ступень в документообороте лизингодателя.

Лизинг является разновидностью арендных отношений и также относится к операциям по оказанию услуг, которые облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В данной статье рассмотрен ряд актуальных вопросов, связанных с порядком применения НДС лизингодателем.

Согласно статье 2 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее Закон № 164-ФЗ) договором лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (статья 666 ГК РФ, пункт 1 статьи 3 Закона № 164-ФЗ).

Не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.

Договор лизинга независимо от его срока заключается в письменной форме (пункт 1 статьи 15 Закона № 164-ФЗ).

Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) аренда отнесена к услугам, а в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг на российской территории представляет собой объект налогообложения по НДС.

Как было отмечено выше, лизинг является разновидностью арендных отношений, следовательно, при сдаче имущества в лизинг у лизингодателя возникает объект налогообложения, вследствие чего он обязан исчислить и уплатить налог в бюджет.

Налоговая база при реализации услуг по договору лизинга и при реализации лизингополучателю предмета лизинга по истечении срока договора лизинга определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

Момент определения налоговой базы по НДС установлен статьей 167 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3,7-11,13–15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании лизинговых услуг является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления лизинговых платежей по периодам, установленным договором лизинга.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Абзацем 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что по объектам основных средств вычет НДС производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.

Таким образом, по имуществу, предназначенному для его последующей передачи в лизинг, вычет НДС осуществляется при соблюдении указанных условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, и в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

По имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты НДС должны осуществляться после отражения их стоимости на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом решение о подтверждении обоснованности применения налоговых вычетов, в том числе при осуществлении лизинговых операций, принимается налоговыми органами исходя из фактических обстоятельств и документов, подтверждающих правомерность принятия к вычету сумм налога, предъявленных поставщиком имущества (основных средств) лизингодателю или лизингодателем лизингополучателю. Такая точка зрения приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 24 февраля 2010 года № 03-05-05-01/03, от 1 октября 2008 года № 03-07-11/323, от 26 сентября 2008 года № 03-07-11/321, от 19 марта 2007 года № 03-07-03/34. Аналогичную позицию выражают и налоговые органы: Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 12 мая 2008 года № 19–11/045282.